Las entidades sujetas al impuesto sobre sociedades a «tipo cero» y el concepto de ‘sociedad de un Estado miembro’ en la directiva matriz-filial

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea analiza, en el contexto de la Directiva 90/435, si las entidades receptoras de dividendos abonados por una sociedad ubicada en otro país de la Unión Europea diferente al de su residencia pueden tener la consideración de sociedades de un Estado miembro e invocar la exención de retención sobre tales rendimientos cuando conforme a su derecho interno están sujetas a un impuesto sobre sociedades a tipo cero.1. Criterio del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en la Sentencia de 8 de marzo del 2017 (as. C-448/15), aborda un supuesto en el que dos sociedades anónimas neerlandesas, ambas con domicilio social en los Países Bajos, poseen una participación en una sociedad comanditaria por acciones belga que en dos ejercicios les abonó unas cantidades en concepto de dividendos. Sobre estos importes las entidades holandesas reclamaron la aplicación de la exención de la retención. Para ello se apoyaron especialmente en la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, en la medida en que estimaban que, de acuerdo con ella, debían ser consideradas «sociedades matrices». Pues bien, al no existir resolución por parte de las autoridades belgas en los seis meses siguientes a la fecha de recepción de las referidas reclamaciones, las entidades afectadas recurrieron ante el Tribunal de Primera Instancia de Bruselas, el cual atendió sus alegaciones al entender que no procedía aplicar retención alguna sobre dichos dividendos…